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關(guān)于印發(fā)公立醫院成本核算規范的通知

關(guān)于印發(fā)公立醫院成本核算規范的通知

財務(wù)司

國衛財務(wù)發(fā)〔2021〕4號

各省、自治區、直轄市及新疆生產(chǎn)建設兵團衛生健康委、中醫藥局，國家衛生健康委、國家中醫藥局預算管理醫院：

為健全現代醫院管理制度，規范公立醫院成本核算工作，推進(jìn)公立醫院高質(zhì)量發(fā)展，國家衛生健康委和國家中醫藥管理局組織制定了《公立醫院成本核算規范》?，F予以印發(fā)，請認真貫徹執行。

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國家衛生健康委 ?????????????國家中醫藥管理局

????????????????????????????????2021年1月26日

（信息公開(kāi)形式：主動(dòng)公開(kāi)）

公立醫院成本核算規范

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第一章? 總? 則

第一條 為健全現代醫院管理制度，優(yōu)化資源配置，規范公立醫院成本核算工作，發(fā)揮成本核算在醫療服務(wù)定價(jià)、公立醫院成本控制和績(jì)效評價(jià)中的作用，提升單位內部管理水平和運營(yíng)效率，推進(jìn)公立醫院高質(zhì)量發(fā)展，根據財政部公布的政府會(huì )計準則制度、《事業(yè)單位成本核算基本指引》、《關(guān)于醫院執行政府會(huì )計制度——行政事業(yè)單位會(huì )計科目和報表的補充規定》、《醫院財務(wù)制度》等規章制度，制定本規范。

第二條 本規范適用于全國各級衛生健康行政部門(mén)、中醫藥主管部門(mén)舉辦的各級各類(lèi)公立醫院（以下簡(jiǎn)稱(chēng)醫院）。其他部門(mén)舉辦的醫院參照執行。

第三條 醫院成本是指醫院特定的成本核算對象所發(fā)生的資源耗費，包括人力資源耗費，房屋及建筑物、設備、材料、產(chǎn)品等有形資產(chǎn)耗費，知識產(chǎn)權等無(wú)形資產(chǎn)耗費，以及其他耗費。

第四條 醫院成本核算是指醫院對其業(yè)務(wù)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的各種耗費，按照確定的成本核算對象和成本項目進(jìn)行歸集、分配，計算確定各成本核算對象的總成本、單位成本等，并向有關(guān)使用者提供成本信息的活動(dòng)。

第五條 醫院進(jìn)行成本核算應當遵循以下原則：

（一）相關(guān)性原則。醫院選擇成本核算對象、歸集分配成本、提供成本信息等應當與滿(mǎn)足成本信息需求相關(guān)，有助于使用者依據成本信息作出評價(jià)或決策。

（二）真實(shí)性原則。醫院應當以實(shí)際發(fā)生經(jīng)濟業(yè)務(wù)或事項為依據進(jìn)行成本核算，確保成本信息真實(shí)可靠、內容完整。

（三）適應性原則。醫院進(jìn)行成本核算應當與衛生健康行業(yè)特點(diǎn)、特定的成本信息需求相適應。

（四）及時(shí)性原則。醫院應當及時(shí)收集、處理、傳遞和報告成本信息，便于信息使用者及時(shí)作出評價(jià)或決策。

（五）可比性原則。相同行政區域內不同醫院，或者同一醫院不同時(shí)期，對相同或相似的成本核算對象進(jìn)行成本核算所采用的方法和依據等應當保持連續性和一致性，確保成本信息相互可比。

（六）重要性原則。醫院選擇成本核算對象、開(kāi)展成本核算應當區分重要程度，對于重要的成本核算對象和成本項目應當力求成本信息精確，對于非重要的成本核算對象和成本項目可以適當簡(jiǎn)化核算。

第六條 醫院進(jìn)行成本核算應當滿(mǎn)足內部管理和外部管理的需求，包括但不限于以下方面：

（一）成本控制。醫院應當完整、準確核算特定成本核算對象的成本，揭示成本的發(fā)生和形成過(guò)程，以便對影響成本的各種因素、條件施加影響或管控，將實(shí)際成本控制在預期目標內。

（二）醫療服務(wù)定價(jià)。醫院應當在統一核算原則和方法的基礎上準確核算醫療服務(wù)成本，為政府有關(guān)部門(mén)制訂醫療服務(wù)相關(guān)價(jià)格或收費標準提供依據和參考。

（三）績(jì)效評價(jià)。醫院應當設置與成本相關(guān)的績(jì)效指標，衡量醫院整體和內部各部門(mén)的運行效率、核心業(yè)務(wù)實(shí)施效果、政策項目資金實(shí)施效益。

第七條 醫院可根據相關(guān)部門(mén)對成本信息的需求以及成本管理的要求確定成本核算周期，并根據工作需要定期編制成本報告，全面反映醫院成本核算情況。原則上，成本核算周期應當與會(huì )計核算周期保持一致。

第八條 醫院應當以權責發(fā)生制為基礎，以財務(wù)會(huì )計數據為準進(jìn)行成本核算，財務(wù)會(huì )計有關(guān)明細科目設置和輔助核算應當滿(mǎn)足成本核算需要。

第九條 醫院應當確保成本數據原始記錄真實(shí)完整，加強收集、記錄、傳遞、整理和匯總等工作，為成本核算提供必要的數據基礎。

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第二章? 組織機構與職責

第十條 為保證醫院成本核算工作正常有序開(kāi)展，醫院應當成立成本核算工作領(lǐng)導小組，明確承擔成本核算工作的職能部門(mén)。

第十一條 成本核算工作領(lǐng)導小組應當由醫院主要負責人擔任組長(cháng)，總會(huì )計師或分管財務(wù)的副院長(cháng)擔任副組長(cháng)，成員包括財務(wù)、醫保、物價(jià)、運營(yíng)管理、醫務(wù)、藥劑、護理、信息、人事、后勤、設備、資產(chǎn)、病案統計等相關(guān)職能部門(mén)負責人以及部分臨床科室負責人。成本核算工作領(lǐng)導小組主要負責審議醫院成本核算工作方案及相關(guān)制度，明確各部門(mén)職責，協(xié)調解決成本核算相關(guān)問(wèn)題，組織開(kāi)展成本核算，加強成本管控，制訂相匹配的績(jì)效考核方案，提升運營(yíng)效率。

第十二條 承擔成本核算的職能部門(mén)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“成本核算部門(mén)”）是開(kāi)展成本核算工作的日常機構。醫院根據規模和業(yè)務(wù)量大小設置成本核算崗位。成本核算部門(mén)主要職責是：制訂醫院成本核算工作方案及相關(guān)工作制度等；確定成本核算對象和方法，開(kāi)展成本核算；按照相關(guān)政府主管部門(mén)的規定定期編制、報送成本報表；開(kāi)展成本分析，提出成本控制建議，為醫院決策與運營(yíng)管理提供支持和參考。

第十三條 醫院各部門(mén)均應當設立兼職成本核算員，按照成本核算要求，及時(shí)、完整報送本部門(mén)成本核算相關(guān)數據，并確保數據的真實(shí)性和準確性，做好本部門(mén)成本管理和控制。

第十四條 醫院各部門(mén)在成本核算過(guò)程中應當提供的數據信息資料主要包括：

（一）財務(wù)部門(mén)：各部門(mén)應發(fā)工資總額，郵電費、差旅費等在財務(wù)部門(mén)直接報銷(xiāo)并應當計入各部門(mén)的費用；門(mén)診和住院醫療收入明細數據。

（二）人事薪酬部門(mén)：各部門(mén)人員信息、待遇標準（包括職工薪酬、社會(huì )保障等）、考勤和人員變動(dòng)情況。

（三）醫保部門(mén)：與醫保相關(guān)的工作量和費用。

（四）后勤部門(mén)：各部門(mén)水、電、氣等能源耗用量及費用；相關(guān)部門(mén)物業(yè)、保安、保潔、配送、維修、食堂、洗衣、污水處理等工作量和服務(wù)費用。

（五）資產(chǎn)管理部門(mén)：各部門(mén)固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)數量、使用分布與變動(dòng)情況，設備折舊和維修保養、內部服務(wù)工作量和費用。

（六）物資管理部門(mén)：各部門(mén)衛生材料、低值易耗品等用量、存量和費用。

（七）藥劑部門(mén)：各部門(mén)藥品用量、存量和費用。

（八）供應室、血庫、氧氣站等部門(mén)：各部門(mén)實(shí)際領(lǐng)用或發(fā)生費用及內部服務(wù)工作量。

（九）病案統計部門(mén)：門(mén)診、住院工作量，病案首頁(yè)及成本核算相關(guān)數據。

（十）信息部門(mén)：負責醫院成本核算系統的開(kāi)發(fā)與完善，并確保其與相關(guān)信息系統之間信息的統一與銜接，協(xié)助提供其他成本相關(guān)數據。

（十一）其他部門(mén)：其他與成本核算有關(guān)的數據。

醫院應當根據自身實(shí)際情況確定提供成本核算數據的部門(mén)。

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第三章? 成本項目、范圍和分類(lèi)

第十五條 按照成本核算的不同對象，可分為科室成本、診次成本、床日成本、醫療服務(wù)項目成本、病種成本、按疾病診斷相關(guān)分組（Diagnosis Related Groups, DRG）成本。

第十六條 醫院應當根據國家規定的成本核算口徑設置成本項目，并對每個(gè)成本核算對象按照成本項目進(jìn)行數據歸集。成本項目是指將歸集到成本核算對象的按照一定標準劃分的反映成本構成的具體項目。醫院成本項目包括人員經(jīng)費、衛生材料費、藥品費、固定資產(chǎn)折舊費、無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)費、提取醫療風(fēng)險基金、其他運行費用等7大類(lèi)。

第十七條 成本項目核算數據應當與政府會(huì )計準則制度中 “業(yè)務(wù)活動(dòng)費用”“單位管理費用”等科目的有關(guān)明細科目數據保持銜接，并確保與財務(wù)報表數據的同源性和一致性。

第十八條 不屬于成本核算對象的耗費，不計入成本核算對象的成本。主要包括：

（一）不屬于醫院成本核算范圍的其他核算主體及經(jīng)濟活動(dòng)發(fā)生的費用；

（二）在各類(lèi)基金中列支的費用；

（三）國家規定不得列入成本的費用。

第十九條 按照醫院管理的不同需求，對成本進(jìn)行分類(lèi)：

（一）按照計入成本核算對象的方式分為直接成本和間接成本。

1.直接成本：是指確定由某一成本核算對象負擔的費用，包括直接計入和計算計入的成本。

2.間接成本：是指不能直接計入成本核算對象的費用，應當由醫院根據醫療服務(wù)業(yè)務(wù)特點(diǎn)，選擇合理的分配標準或方法分配計入各個(gè)成本核算對象。

間接成本分配標準或方法一般遵循因果關(guān)系和受益原則，將資源耗費根據動(dòng)因（工作量占比、耗用資源占比、收入占比等）分項目追溯或分配至相關(guān)的成本核算對象。

同一成本核算對象的間接成本分配標準或方法一旦確定，在各核算期間應當保持一致，不得隨意變動(dòng)。

（二）按照成本屬性分為固定成本和變動(dòng)成本。

1.固定成本：是指在一定期間和一定業(yè)務(wù)范圍內，成本總額相對固定，不受業(yè)務(wù)量變化影響的成本。

2.變動(dòng)成本：是指成本總額隨著(zhù)業(yè)務(wù)量的變動(dòng)而成相應比例變化的成本。

（三）按照資本流動(dòng)性分為資本性成本和非資本性成本。

1.資本性成本：是指醫院長(cháng)期使用的，其經(jīng)濟壽命將經(jīng)歷多個(gè)會(huì )計年度的固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)的成本，包括固定資產(chǎn)折舊和無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)費用。

2.非資本性成本：是指某一會(huì )計年度內醫院運營(yíng)中發(fā)生的人員經(jīng)費、衛生材料費、藥品費、提取醫療風(fēng)險基金和其他運行費用。

第二十條 按照成本核算的不同目的，醫院的成本可分為醫療業(yè)務(wù)成本、醫療成本、醫療全成本和醫院全成本。

（一）醫療業(yè)務(wù)成本是指醫院業(yè)務(wù)科室開(kāi)展醫療服務(wù)業(yè)務(wù)活動(dòng)發(fā)生的各種耗費，不包括醫院行政后勤類(lèi)科室的耗費及財政項目撥款經(jīng)費、非同級財政撥款項目經(jīng)費和科教經(jīng)費形成的各項費用。

醫療業(yè)務(wù)成本=臨床服務(wù)類(lèi)科室直接成本+醫療技術(shù)類(lèi)科室直接成本+醫療輔助類(lèi)科室直接成本

（二）醫療成本是指為開(kāi)展醫療服務(wù)業(yè)務(wù)活動(dòng)，醫院各業(yè)務(wù)科室、行政后勤類(lèi)科室發(fā)生的各種耗費，不包括財政項目撥款經(jīng)費、非同級財政撥款項目經(jīng)費和科教經(jīng)費形成的各項費用。

醫療成本=醫療業(yè)務(wù)成本+行政后勤類(lèi)科室成本

（三）醫療全成本是指為開(kāi)展醫療服務(wù)業(yè)務(wù)活動(dòng)，醫院各部門(mén)發(fā)生的各種耗費，以及財政項目撥款經(jīng)費、非同級財政撥款項目經(jīng)費形成的各項費用?！　?/span>

（四）醫院全成本是指醫療全成本的各種耗費，以及科教經(jīng)費形成的各項費用、資產(chǎn)處置費用、上繳上級費用、對附屬單位補助費用、其他費用等各項費用。

第二十一條 醫院成本核算單元應當按照科室單元和服務(wù)單元進(jìn)行設置。成本核算單元是成本核算的基礎，根據不同的核算目的和服務(wù)性質(zhì)進(jìn)行歸集和分類(lèi)。

科室單元是指根據醫院管理和學(xué)科建設的需要而設置的成本核算單元。例如消化病房、呼吸門(mén)診、手術(shù)室、檢驗科、供應室、醫務(wù)處等。主要用于科室成本核算、醫療服務(wù)項目成本核算、診次成本核算、床日成本核算等。

服務(wù)單元是指以醫院為患者提供的醫療服務(wù)內容類(lèi)別為基礎而設置的成本核算單元，例如重癥監護、手術(shù)、藥品、耗材等服務(wù)單元。服務(wù)單元根據功能可細化為病房服務(wù)單元、病理服務(wù)單元、檢驗服務(wù)單元、影像服務(wù)單元、診斷服務(wù)單元、治療服務(wù)單元、麻醉服務(wù)單元、手術(shù)服務(wù)單元、藥品供應服務(wù)單元、耗材供應服務(wù)單元等。主要用于病種成本核算、DRG成本核算等。

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第四章? 科室成本核算

第二十二條 科室成本核算是指以科室為核算對象，按照一定流程和方法歸集相關(guān)費用、計算科室成本的過(guò)程?？剖页杀竞怂愕膶ο笫前凑蔗t院管理需要設置的各類(lèi)科室單元。

第二十三條 醫院應當按照服務(wù)性質(zhì)將科室劃分為臨床服務(wù)類(lèi)、醫療技術(shù)類(lèi)、醫療輔助類(lèi)、行政后勤類(lèi)。

（一）臨床服務(wù)類(lèi)科室是指直接為患者提供醫療服務(wù)，并能體現最終醫療結果、完整反映醫療成本的科室。

（二）醫療技術(shù)類(lèi)科室是指為臨床服務(wù)類(lèi)科室及患者提供醫療技術(shù)服務(wù)的科室。

（三）醫療輔助類(lèi)科室是指服務(wù)于臨床服務(wù)類(lèi)和醫療技術(shù)類(lèi)科室，為其提供動(dòng)力、生產(chǎn)、加工、消毒等輔助服務(wù)的科室。

（四）行政后勤類(lèi)科室是指除臨床服務(wù)類(lèi)、醫療技術(shù)類(lèi)和醫療輔助類(lèi)科室之外，從事行政管理和后勤保障工作科室。

第二十四條 醫院原則上應當按照《科室單元分類(lèi)名稱(chēng)及編碼》（附件1）設置科室單元。

（一）臨床服務(wù)類(lèi)科室設置的專(zhuān)業(yè)實(shí)驗室或檢查室，其發(fā)生的人員經(jīng)費、房屋水電費等耗費若由所屬臨床科室承擔，則該實(shí)驗室或檢查室的收入和成本計入所屬臨床科室。

（二）各臨床服務(wù)類(lèi)、醫療技術(shù)類(lèi)、醫療輔助類(lèi)科室下設的辦公室，其成本計入所屬科室。

第二十五條 醫院開(kāi)展科室核算時(shí)，應當將提供醫療服務(wù)所發(fā)生的全部費用，按照成本項目歸集到科室單元。通過(guò)“業(yè)務(wù)活動(dòng)費用”“單位管理費用”等會(huì )計科目，按照成本項目歸集實(shí)際發(fā)生的各種費用，據此計算確定各科室的成本，包括直接成本和間接成本。

第二十六條 科室直接成本分為直接計入成本與計算計入成本。

（一）直接計入成本是指在會(huì )計核算中能夠直接計入到科室單元的費用。包括人員經(jīng)費、衛生材料費、藥品費、固定資產(chǎn)折舊費、無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)費、以及其他運行費用中可以直接計入的費用。

（二）計算計入成本是指由于受計量條件所限無(wú)法直接計入到科室單元的費用。醫院應當根據重要性和可操作性等原則，將需要計算計入的科室直接成本按照確定的標準進(jìn)行分配，計算計入到相關(guān)科室單元。對于耗費較多的科室，醫院可先行計算其成本，其余的耗費再采用人員、面積比例等作為分配參數，計算計入其他科室。

第二十七條 科室間接成本應當本著(zhù)相關(guān)性、成本效益關(guān)系及重要性等原則，采用階梯分攤法，按照分項逐級分步結轉的方式進(jìn)行三級分攤，最終將所有科室間接成本分攤到臨床服務(wù)類(lèi)科室。?????????????????

注：①一級分攤；② 二級分攤；③三級分攤

具體步驟為：　　

（一）一級分攤：行政后勤類(lèi)科室費用分攤。

將行政后勤類(lèi)科室費用采用人員比例、工作量比重等分攤參數向臨床服務(wù)類(lèi)、醫療技術(shù)類(lèi)和醫療輔助類(lèi)科室分攤，并實(shí)行分項結轉。

（二）二級分攤：醫療輔助類(lèi)科室費用分攤。

將醫療輔助類(lèi)科室費用采用收入比重、工作量比重、占用面積比重等分攤參數向臨床服務(wù)類(lèi)和醫療技術(shù)類(lèi)科室分攤，并實(shí)行分項結轉。

（三）三級分攤：醫療技術(shù)類(lèi)科室費用分攤。

將醫療技術(shù)類(lèi)科室費用采用收入比重等分攤參數向臨床服務(wù)類(lèi)科室分攤，分攤后形成門(mén)診、住院臨床服務(wù)類(lèi)科室的成本。

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第五章? 診次成本核算

第二十八條 診次成本核算是指以診次為核算對象，將科室成本進(jìn)一步分攤到門(mén)急診人次中，計算出診次成本的過(guò)程。采用三級分攤后的臨床門(mén)急診科室總成本，計算出診次成本。

全院平均診次成本=（∑全院各門(mén)急診科室成本）/全院總門(mén)急診人次

某臨床科室診次成本=某臨床科室門(mén)急診成本/該臨床科室門(mén)急診人次

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第六章? 床日成本核算

第二十九條 床日成本核算是指以床日為核算對象，將科室成本進(jìn)一步分攤到住院床日中，計算出床日成本的過(guò)程。采用三級分攤后的臨床住院科室總成本，計算出床日成本。

全院平均實(shí)際占用床日成本=（∑全院各住院科室成本）/全院實(shí)際占用總床日數

某臨床科室實(shí)際占用床日成本=某臨床住院科室成本/該臨床住院科室實(shí)際占用床日數