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政府會(huì )計準則制度解釋第2號

關(guān)于印發(fā)《政府會(huì )計準則制度解釋第2號》的通知

附件：

政府會(huì )計準則制度解釋第2號

　　一、關(guān)于歸墊資金的賬務(wù)處理

　　行政事業(yè)單位（以下簡(jiǎn)稱(chēng)單位）按規定報經(jīng)財政部門(mén)審核批準，在財政授權支付用款額度或財政直接支付用款計劃下達之前，用本單位實(shí)有資金賬戶(hù)資金墊付相關(guān)支出，再通過(guò)財政授權支付方式或財政直接支付方式將資金歸還原墊付資金賬戶(hù)的，應當按照以下規定進(jìn)行賬務(wù)處理：

　?。ㄒ唬┯帽締挝粚?shí)有資金賬戶(hù)資金墊付相關(guān)支出時(shí)，按照墊付的資金金額，借記“其他應收款”科目，貸記“銀行存款”科目；預算會(huì )計不做處理。

　?。ǘ┩ㄟ^(guò)財政直接支付方式或授權支付方式將資金歸還原墊付資金賬戶(hù)時(shí)，按照歸墊的資金金額，借記“銀行存款”科目，貸記“財政撥款收入”科目，并按照相同的金額，借記“業(yè)務(wù)活動(dòng)費用”等科目，貸記“其他應收款”科目；同時(shí)，在預算會(huì )計中，按照相同的金額，借記“行政支出”“事業(yè)支出”等科目，貸記“財政撥款預算收入”科目。

　　二、關(guān)于從本單位零余額賬戶(hù)向本單位實(shí)有資金賬戶(hù)劃轉資金的賬務(wù)處理

　　單位在某些特定情況下按規定從本單位零余額賬戶(hù)向本單位實(shí)有資金賬戶(hù)劃轉資金用于后續相關(guān)支出的，可在“銀行存款”或“資金結存——貨幣資金”科目下設置“財政撥款資金”明細科目，或采用輔助核算等形式，核算反映按規定從本單位零余額賬戶(hù)轉入實(shí)有資金賬戶(hù)的資金金額，并應當按照以下規定進(jìn)行賬務(wù)處理：

　?。ㄒ唬谋締挝涣阌囝~賬戶(hù)向實(shí)有資金賬戶(hù)劃轉資金時(shí)，按照劃轉的資金金額，借記“銀行存款”科目，貸記“零余額賬戶(hù)用款額度”科目；同時(shí)，在預算會(huì )計中借記“資金結存——貨幣資金”科目，貸記“資金結存——零余額賬戶(hù)用款額度”科目。

　?。ǘ⒈締挝粚?shí)有資金賬戶(hù)中從零余額賬戶(hù)劃轉的資金用于相關(guān)支出時(shí)，按照實(shí)際支付的金額，借記“應付職工薪酬”“其他應交稅費”等科目，貸記“銀行存款”科目；同時(shí)，在預算會(huì )計中借記“行政支出”“事業(yè)支出”等支出科目下的“財政撥款支出”明細科目，貸記“資金結存——貨幣資金”科目。

　　三、關(guān)于從財政科研項目中計提項目間接費用或管理費的賬務(wù)處理

　　單位按規定從財政科研項目中計提項目間接費用或管理費的，應當按照以下規定進(jìn)行賬務(wù)處理：

　?。ㄒ唬呢斦蒲许椖恐杏嬏犴椖块g接費用或管理費時(shí)，按照計提的金額，借記“業(yè)務(wù)活動(dòng)費用”“單位管理費用”等科目，貸記“預提費用——項目間接費用或管理費”科目；預算會(huì )計不做處理。

　?。ǘ┌匆幎▽⒂嬏岬捻椖块g接費用或管理費從本單位零余額賬戶(hù)劃轉到實(shí)有資金賬戶(hù)的，按照本解釋“二、關(guān)于從本單位零余額賬戶(hù)向本單位實(shí)有資金賬戶(hù)劃轉資金的賬務(wù)處理”的相關(guān)規定處理。

　?。ㄈ┦褂糜嬏岬捻椖块g接費用或管理費時(shí)，在財務(wù)會(huì )計下，按照實(shí)際支付的金額，借記“預提費用——項目間接費用或管理費”科目，貸記“銀行存款”“零余額賬戶(hù)用款額度”“財政撥款收入”等科目。使用計提的項目間接費用或管理費購買(mǎi)固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的，按照固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的成本金額，借記“固定資產(chǎn)”“無(wú)形資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”“零余額賬戶(hù)用款額度”“財政撥款收入”等科目；同時(shí)，按照相同的金額，借記“預提費用——項目間接費用或管理費”科目，貸記“累計盈余”科目。

　　同時(shí)，在預算會(huì )計下，按照實(shí)際支付的金額，借記“事業(yè)支出”等支出科目下的“財政撥款支出”明細科目，貸記“資金結存”“財政撥款預算收入”科目。

　　四、關(guān)于事業(yè)單位按規定需將長(cháng)期股權投資持有期間取得的投資收益上繳財政的賬務(wù)處理

　　事業(yè)單位按規定需將長(cháng)期股權投資持有期間取得的投資收益上繳本級財政的，應當按照以下規定進(jìn)行賬務(wù)處理：

　?。ㄒ唬╅L(cháng)期股權投資采用成本法核算的，被投資單位宣告發(fā)放現金股利或利潤時(shí)，事業(yè)單位按照應收的金額，借記“應收股利”科目，貸記“投資收益”科目；收到現金股利或利潤時(shí)，借記“銀行存款”等科目，貸記“應繳財政款”科目，同時(shí)按照此前確定的應收股利金額，借記“投資收益”科目或“累計盈余”科目（此前確認的投資收益已經(jīng)結轉的），貸記“應收股利”科目；將取得的現金股利或利潤上繳財政時(shí)，借記“應繳財政款”科目，貸記“銀行存款”等科目。

　?。ǘ╅L(cháng)期股權投資采用權益法核算的，被投資單位實(shí)現凈利潤的，按照應享有的份額，借記“長(cháng)期股權投資——損益調整”科目，貸記“投資收益”科目；被投資單位宣告發(fā)放現金股利或利潤時(shí)，單位按照應享有的份額，借記“應收股利”科目，貸記“長(cháng)期股權投資——損益調整”科目；收到現金股利或利潤時(shí)，借記“銀行存款”等科目，貸記“應繳財政款”科目，同時(shí)按照此前確定的應收股利金額，借記“投資收益”科目或“累計盈余”科目（此前確認的投資收益已經(jīng)結轉的），貸記“應收股利”科目；將取得的現金股利或利潤上繳財政時(shí)，借記“應繳財政款”科目，貸記“銀行存款”等科目。

　　五、關(guān)于收取差旅伙食費和市內交通費的賬務(wù)處理

　　接待單位按規定收取出差人員差旅伙食費和市內交通費并出具相關(guān)票據的，應當按照以下規定進(jìn)行賬務(wù)處理：

　?。ㄒ唬﹩挝徊怀袚С鲐熑蔚?，應當按照收到的款項金額，借記“庫存現金”等科目，貸記“其他應付款”科目或“其他應收款”科目（前期已墊付資金的）;向其他會(huì )計主體轉付款時(shí)，借記“其他應付款”科目，貸記“庫存現金”等科目。預算會(huì )計不做處理。

　?。ǘ﹩挝怀袚С鲐熑蔚?，應當按照收到的款項金額，借記“庫存現金”等科目，貸記相關(guān)費用科目；同時(shí)在預算會(huì )計中借記“資金結存”科目，貸記相關(guān)支出科目。

　　單位如因開(kāi)具稅務(wù)發(fā)票承擔增值稅等納稅義務(wù)的，按照《政府會(huì )計制度——行政事業(yè)單位會(huì )計科目和報表》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《政府會(huì )計制度》）相關(guān)規定處理。

　　六、關(guān)于專(zhuān)利權維護費的會(huì )計處理

　　單位應當按照《政府會(huì )計準則第4號——無(wú)形資產(chǎn)》規定，將依法取得的專(zhuān)利權確認為無(wú)形資產(chǎn)，并進(jìn)行后續攤銷(xiāo)。在以后年度，單位按照相關(guān)規定發(fā)生的專(zhuān)利權維護費，應當在發(fā)生時(shí)計入當期費用，原確定的無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)年限不據此調整。

　　七、關(guān)于公費醫療經(jīng)費的會(huì )計處理

　　享受公費醫療待遇的單位從所在地公費醫療管理機構取得的公費醫療經(jīng)費，應當在實(shí)際取得時(shí)計入非同級財政撥款收入（非同級財政撥款預算收入），在實(shí)際支用時(shí)計入相關(guān)費用（支出）。

　　八、關(guān)于單位基本建設會(huì )計有關(guān)問(wèn)題

　?。ㄒ唬╆P(guān)于基本建設項目會(huì )計核算主體。

　　基本建設項目應當由負責編報基本建設項目預決算的單位（即建設單位）作為會(huì )計核算主體。建設單位應當按照《政府會(huì )計制度》規定在相關(guān)會(huì )計科目下分項目對基本建設項目進(jìn)行明細核算。

　　基本建設項目管理涉及多個(gè)主體難以明確識別會(huì )計核算主體的，項目主管部門(mén)應當按照《基本建設財務(wù)規則》相關(guān)規定確定建設單位。

　　建設項目按照規定實(shí)行代建制的，代建單位應當配合建設單位做好項目會(huì )計核算和財務(wù)管理的基礎工作。

　?。ǘ╆P(guān)于代建制項目的會(huì )計處理。

　　建設項目實(shí)行代建制的，建設單位應當要求代建單位通過(guò)工程結算或年終對賬確認在建工程成本的方式，提供項目明細支出、建設工程進(jìn)度和項目建設成本等資料，歸集“在建工程”成本，及時(shí)核算所形成的“在建工程”資產(chǎn)，全面核算項目建設成本等情況。有關(guān)賬務(wù)處理如下：

　　1.關(guān)于建設單位的賬務(wù)處理

　?。?）撥付代建單位工程款時(shí)，按照撥付的款項金額，借記“預付賬款——預付工程款”科目，貸記“財政撥款收入”“零余額賬戶(hù)用款額度”“銀行存款”等科目；同時(shí)，在預算會(huì )計中借記“行政支出”“事業(yè)支出”等科目，貸記“財政撥款預算收入”“資金結存”科目。

　?。?）按照工程進(jìn)度結算工程款或年終代建單位對賬確認在建工程成本時(shí)，按照確定的金額，借記“在建工程”科目下的“建筑安裝工程投資”等明細科目，貸記“預付賬款——預付工程款”等科目。

　?。?）確認代建管理費時(shí)，按照確定的金額，借記“在建工程”科目下的“待攤投資”明細科目，貸記“預付賬款——預付工程款”等科目。

　?。?）項目完工交付使用資產(chǎn)時(shí)，按照代建單位轉來(lái)在建工程成本中尚未確認入賬的金額，借記“在建工程”科目下的“建筑安裝工程投資”等明細科目，貸記“預付賬款——預付工程款”等科目；同時(shí)，按照在建工程成本，借記“固定資產(chǎn)”“公共基礎設施”等科目，貸記“在建工程”科目。

　　工程結算、確認代建費或竣工決算時(shí)涉及補付資金的，應當在確認在建工程的同時(shí)，按照補付的金額，貸記“財政撥款收入”“零余額賬戶(hù)用款額度”“銀行存款”等科目；同時(shí)在預算會(huì )計中進(jìn)行相應的賬務(wù)處理。

　　2.關(guān)于代建單位的賬務(wù)處理

　　代建單位為事業(yè)單位的，應當設置“1615代建項目”一級科目，并與建設單位相對應，按照工程性質(zhì)和類(lèi)型設置“建筑安裝工程投資”“設備投資”“待攤投資”“其他投資”“待核銷(xiāo)基建支出”“基建轉出投資”等明細科目，對所承擔的代建項目建設成本進(jìn)行會(huì )計核算，全面反映工程的資金資源消耗情況；同時(shí)，在“代建項目”科目下設置“代建項目轉出”明細科目，通過(guò)工程結算或年終對賬確認在建工程成本的方式，將代建項目的成本轉出，體現在建設單位相應“在建工程”賬上。年末，“代建項目”科目應無(wú)余額。有關(guān)賬務(wù)處理規定如下：

　?。?）收到建設單位撥付的建設項目資金時(shí)，按照收到的款項金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“預收賬款——預收工程款”科目。預算會(huì )計不做處理。

　?。?）工程項目使用資金或發(fā)生其他耗費時(shí)，按照確定的金額，借記“代建項目”科目下的“建筑安裝工程投資”等明細科目，貸記“銀行存款”“應付職工薪酬”“工程物資”“累計折舊”等科目。預算會(huì )計不做處理。

財政部網(wǎng)址：

http://kjs.mof.gov.cn/zhengcefabu/201912/t20191225_3449679.htm