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政府會(huì )計制度

財政部會(huì )計司有關(guān)負責人就印發(fā)《政府會(huì )計制度——
行政事業(yè)單位會(huì )計科目和報表》答記者問(wèn)

2017年11月9日 來(lái)源：會(huì )計司

　　為了積極貫徹落實(shí)黨的十八屆三中全會(huì )精神和《國務(wù)院關(guān)于批轉財政部權責發(fā)生制政府綜合財務(wù)報告制度改革方案的通知》（國發(fā)〔2014〕63號，以下簡(jiǎn)稱(chēng)《改革方案》）的要求，構建統一、科學(xué)、規范的政府會(huì )計核算標準體系，夯實(shí)政府財務(wù)報告的編制基礎，2017年10月24日，財政部印發(fā)了《政府會(huì )計制度——行政事業(yè)單位會(huì )計科目和報表》（財會(huì )〔2017〕25號，以下簡(jiǎn)稱(chēng)《制度》），自2019年1月1日起施行，鼓勵行政事業(yè)單位提前執行。近日，財政部會(huì )計司有關(guān)負責人就《制度》有關(guān)問(wèn)題回答了記者提問(wèn)。

　　問(wèn)：《制度》制定出臺的背景和意義是什么？

　　答：我國現行政府會(huì )計核算標準體系基本上形成于1998年前后，主要涵蓋財政總預算會(huì )計、行政單位會(huì )計與事業(yè)單位會(huì )計，包括《財政總預算會(huì )計制度》、《行政單位會(huì )計制度》、《事業(yè)單位會(huì )計準則》、《事業(yè)單位會(huì )計制度》，以及醫院、基層醫療衛生機構、高等學(xué)校、中小學(xué)校、科學(xué)事業(yè)單位、彩票機構等行業(yè)事業(yè)單位會(huì )計制度和國有建設單位會(huì )計制度等有關(guān)制度等。2010年以來(lái)，財政部適應公共財政管理的需要，先后對上述部分會(huì )計標準進(jìn)行了修訂，基本滿(mǎn)足了現行部門(mén)預算管理的需要。

　　黨的十八屆三中全會(huì )提出了“建立權責發(fā)生制政府綜合財務(wù)報告制度”的重大改革舉措，2014年新修訂的《預算法》對各級政府提出按年度編制以權責發(fā)生制為基礎的政府綜合財務(wù)報告的新要求。由于現行政府會(huì )計標準體系一般采用收付實(shí)現制，主要以提供反映預算收支執行情況的決算報告為目的，無(wú)法準確、完整反映政府資產(chǎn)負債“家底”，以及政府的運行成本等情況，難以滿(mǎn)足編制權責發(fā)生制政府綜合財務(wù)報告的信息需求。另外，因現行政府會(huì )計領(lǐng)域多項制度并存，體系繁雜、內容交叉、核算口徑不一，造成不同部門(mén)、單位的會(huì )計信息可比性不高，通過(guò)匯總、調整編制的政府財務(wù)報告信息質(zhì)量較低。因此，在新的形勢下，必須對現行政府會(huì )計標準體系進(jìn)行改革。

　　《改革方案》提出，權責發(fā)生制政府綜合財務(wù)報告制度改革是基于政府會(huì )計規則的重大改革，其前提和基礎任務(wù)就是要建立健全政府會(huì )計核算標準體系，包括制定政府會(huì )計基本準則、具體準則及應用指南，健全完善政府會(huì )計制度。在政府會(huì )計核算標準體系中，基本準則屬于“概念框架”，統馭政府會(huì )計具體準則和政府會(huì )計制度的制定；具體準則主要規定政府發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)或事項的會(huì )計處理原則，應用指南主要對具體準則的實(shí)際應用作出操作性規定；會(huì )計制度主要規定政府會(huì )計科目及其使用說(shuō)明、報表格式及其編制說(shuō)明等。會(huì )計準則和會(huì )計制度相互補充，共同規范政府會(huì )計主體的會(huì )計核算，保證會(huì )計信息質(zhì)量。按照《改革方案》確定的目標，我們應當在2020年之前建立起具有中國特色的政府會(huì )計標準體系。

　　2015年以來(lái)，我部按照《改革方案》要求，相繼出臺了《政府會(huì )計準則——基本準則》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《基本準則》）和存貨、投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、公共基礎設施、政府儲備物資等6項政府會(huì )計具體準則，以及固定資產(chǎn)準則應用指南，政府會(huì )計準則體系建設取得積極進(jìn)展。為了加快建立健全政府會(huì )計核算標準體系，經(jīng)反復研究和論證，我們決定以統一現行各類(lèi)行政事業(yè)單位會(huì )計標準、夯實(shí)部門(mén)和單位編制權責發(fā)生制財務(wù)報告和全面反映運行成本并同時(shí)反映預算執行情況的核算基礎為目標，制定適用于各級各類(lèi)行政事業(yè)單位的統一的會(huì )計制度。

　　制定出臺《制度》，是我部全面貫徹落實(shí)黨的十八屆三中全會(huì )精神和《改革方案》的重要成果，是服務(wù)全面深化財稅體制改革的重要舉措，對于提高政府會(huì )計信息質(zhì)量、提升行政事業(yè)單位財務(wù)和預算管理水平、全面實(shí)施績(jì)效管理、建立現代財政制度具有重要的政策支撐作用，在我國政府會(huì )計發(fā)展進(jìn)程中具有劃時(shí)代的重要意義。

　　問(wèn)：《制度》制定出臺的過(guò)程是怎樣的？

　　答：為提高《制度》起草工作的科學(xué)性、民主性，我們嚴格按照會(huì )計司《會(huì )計標準制定與實(shí)施內部控制操作規程》，遵循科學(xué)嚴密的起草流程?！吨贫取返闹贫v時(shí)兩年多，主要經(jīng)歷了以下階段：

　?。ㄒ唬┭芯科鸩蓦A段。2015年5月份，我們成立了由會(huì )計司相關(guān)人員、理論界和實(shí)務(wù)界專(zhuān)家組成的起草小組，正式啟動(dòng)《制度》起草工作。在系統分析和梳理現行行政單位、事業(yè)單位和行業(yè)事業(yè)單位會(huì )計制度（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“現行制度”）基礎上，結合前期課題研究成果，通過(guò)深入研討，于7月份形成《制度》草稿。隨后，我們就草稿在會(huì )計司內部各單位、部分地方財政廳（局）和部分中央級行政事業(yè)單位征求意見(jiàn)，并通過(guò)召開(kāi)專(zhuān)家座談會(huì )等形式對草稿進(jìn)行全面修改完善，于2015年年底形成《制度》討論稿。2016年上半年，我們組織專(zhuān)家對討論稿中有關(guān)重大問(wèn)題進(jìn)行深入研究和討論，并結合政府會(huì )計準則制定情況對討論稿的結構和內容進(jìn)行了調整和修改完善，于2016年7月經(jīng)會(huì )計司司務(wù)會(huì )討論通過(guò)后形成《制度》征求意見(jiàn)稿。

　?。ǘ┱髑笠庖?jiàn)和模擬測試階段。2016年8月，我們印發(fā)了《關(guān)于征求<政府會(huì )計制度——行政事業(yè)單位會(huì )計科目和會(huì )計報表（征求意見(jiàn)稿）>意見(jiàn)的函》（財辦會(huì )〔2016〕30號），面向中央和國家機關(guān)、地方財政廳（局）和社會(huì )公眾征求意見(jiàn)，同時(shí)一并征求財政部部?jì)认嚓P(guān)司局、財政部駐各地專(zhuān)員辦和政府會(huì )計準則委員會(huì )咨詢(xún)專(zhuān)家的意見(jiàn)?！吨贫取氛髑笠庖?jiàn)稿印發(fā)后，社會(huì )各方反映積極，通過(guò)多種方式向我們反饋意見(jiàn)。為了提高《制度》的可操作性，2016年11月至2017年3月，我們組織14家中央級單位和26家地方單位開(kāi)展了《制度》征求意見(jiàn)稿模擬測試工作。在公開(kāi)征求意見(jiàn)和模擬測試的同時(shí)，我們赴多個(gè)中央部門(mén)、單位和地方財政部門(mén)、行政事業(yè)單位進(jìn)行實(shí)地調研，當面聽(tīng)取有關(guān)各方對《制度》的意見(jiàn)和建議，并會(huì )同部?jì)认嚓P(guān)司局就《制度》修改過(guò)程中的重點(diǎn)問(wèn)題進(jìn)行座談和討論。我們在對各方反饋意見(jiàn)進(jìn)行匯總、分析和反復討論的基礎上，充分吸收了合理的意見(jiàn)和建議，對《制度》征求意見(jiàn)稿進(jìn)行了較大幅度的修改和完善，于2017年7月份形成《制度》草案。

　?。ㄈ┌l(fā)布階段。2017年8月，我們將《制度》草案提交會(huì )計司會(huì )計技術(shù)小組討論，根據技術(shù)小組意見(jiàn)對草案進(jìn)行修改完善后提交會(huì )計司司務(wù)會(huì )審議，司務(wù)會(huì )原則通過(guò)。9月份，我們根據司務(wù)會(huì )意見(jiàn)對草案進(jìn)行審核校對的同時(shí)，再次就草案征求了部分政府會(huì )計咨詢(xún)專(zhuān)家的意見(jiàn)，并與部?jì)认嚓P(guān)司局就《制度》中有關(guān)重大問(wèn)題進(jìn)行了討論，在此基礎上修改完善形成《制度》送審稿。10月份，《制度》經(jīng)部?jì)认嚓P(guān)司局會(huì )簽后由部領(lǐng)導簽發(fā)。

　　問(wèn)：《制度》反饋意見(jiàn)采納情況如何？

　　答：在《制度》起草過(guò)程中，我們充分發(fā)揚民主,廣泛聽(tīng)取意見(jiàn),盡最大努力集中各方面智慧。在《制度》公開(kāi)征求意見(jiàn)時(shí)，我們共收到各方面書(shū)面反饋意見(jiàn)142份，其中提出具體意見(jiàn)和建議的100份，共計889條意見(jiàn)和建議，反饋意見(jiàn)總字數達20余萬(wàn)字。在《制度》模擬測試中，測試單位共提出163條意見(jiàn)和建議。我們對各方面反饋意見(jiàn)和建議進(jìn)行了認真梳理、匯總和分析，針對每條意見(jiàn)和建議均認真討論提出了處理意見(jiàn)。對于其中合理的意見(jiàn)，我們均予以采納；對于未采納的有代表性的意見(jiàn)和建議，我們與相關(guān)各方進(jìn)行了溝通討論，力爭達成共識。

　　我們在《制度》修改過(guò)程中主要采納的意見(jiàn)和建議有：一是在總說(shuō)明部分明確了政府財務(wù)會(huì )計和預算會(huì )計“平行記賬”的規則；二是合并了“在建工程”和“基建工程”兩個(gè)科目?jì)热?，并且在總說(shuō)明中明確規定單位不再單獨建賬，但應當按項目單獨核算；三是增加了保障性住房的會(huì )計核算；四是調整了凈資產(chǎn)類(lèi)科目設置及相關(guān)科目的核算內容；五是增加了“債務(wù)還本支出”科目；六是完善了預算會(huì )計和財務(wù)會(huì )計中關(guān)于專(zhuān)用基金的核算內容；七是增加了凈資產(chǎn)變動(dòng)表，簡(jiǎn)化了本年盈余與預算結余差異調節表的內容，并將該表從主表移至附注；八是細化了報表附注的內容。

　　經(jīng)過(guò)充分研究與討論后，我們未采納的反饋意見(jiàn)和建議主要有：一是關(guān)于自然資源資產(chǎn)的會(huì )計處理。有反饋意見(jiàn)認為，《基本準則》已提出了自然資源資產(chǎn)的概念，建議在《制度》中對其會(huì )計處理予以規定。經(jīng)研究，我們認為，自然資源資產(chǎn)的核算范圍和計量問(wèn)題十分復雜，相關(guān)研究還在推進(jìn)之中，目前不宜做出規定。二是關(guān)于資產(chǎn)減值會(huì )計。有反饋意見(jiàn)提出，《基本準則》規定政府財務(wù)會(huì )計實(shí)行權責發(fā)生制，建議在《制度》中對固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等減值處理予以規定。經(jīng)研究，并充分考慮當前政府會(huì )計改革所處階段、行政事業(yè)單位的會(huì )計核算現狀和減值會(huì )計的復雜性，我們除要求對事業(yè)單位有關(guān)應收賬款和其他應收款計提壞賬準備外，未全面引入減值會(huì )計，擬待未來(lái)權責發(fā)生制政府會(huì )計發(fā)展達到一定階段后再予以考慮。三是關(guān)于財政撥款收入的核算基礎。有反饋意見(jiàn)認為，財政撥款收入也應當按照權責發(fā)生制核算，即單位應當以部門(mén)預算批復時(shí)點(diǎn)作為財政撥款收入確認時(shí)點(diǎn)。經(jīng)研究并深入聽(tīng)取意見(jiàn)，我們認為此舉不僅會(huì )大大增加會(huì )計核算工作量，而且在按年度編制財務(wù)報表的情況下，收付實(shí)現制核算與權責發(fā)生制核算對年度報表沒(méi)有實(shí)質(zhì)性影響。因此，《制度》維持了原有規定，即單位在收到財政撥款時(shí)同時(shí)確認財務(wù)會(huì )計收入和預算收入。四是關(guān)于現金流量表。很多反饋意見(jiàn)認為行政事業(yè)單位沒(méi)有必要編制現金流量表，建議刪除；但醫院等單位認為現金流量表能夠反映單位現金流量的增減變動(dòng)情況，有必要保留。經(jīng)研究，我們保留了現金流量表，但規定單位可以根據實(shí)際情況自行選擇編制。

　　問(wèn)：制定《制度》遵循了哪些原則？

　　答：在《制度》制定過(guò)程中，主要遵循了以下原則：

　?。ㄒ唬w并統一原則。從行政事業(yè)單位通用或共性業(yè)務(wù)會(huì )計處理，以及單位財務(wù)報告信息和決算報告信息的可比性出發(fā)，歸并統一現行行政單位、事業(yè)單位和各項行業(yè)事業(yè)單位會(huì )計制度。

　?。ǘ├^承創(chuàng )新原則。立足當前行政事業(yè)單位核算現狀，充分繼承現行制度中合理的、共性的內容。同時(shí)，為滿(mǎn)足政府財務(wù)會(huì )計和預算會(huì )計適度分離并相互銜接的核算需要，在會(huì )計科目設置和報表體系設計上力求創(chuàng )新。另外，在相關(guān)資產(chǎn)科目的核算內容和賬務(wù)處理說(shuō)明中，充分吸收2016年以來(lái)財政部印發(fā)的6項政府會(huì )計具體準則的創(chuàng )新與變化。

　?。ㄈ┏浞謪f(xié)調原則?！吨贫取芬罁?huì )計法、預算法和《基本準則》等法律法規、規章制定，在嚴格貫徹《改革方案》要求、著(zhù)力實(shí)現改革目標的前提下，力求與現行行政事業(yè)單位財務(wù)規則、財務(wù)制度、部門(mén)預決算制度、行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理規定、基本建設財務(wù)規則等要求保持協(xié)調。

　?。ㄋ模┨嵘|(zhì)量原則。從財務(wù)報告和決算報告的目標以及信息使用者的需要出發(fā)，全面提升會(huì )計信息質(zhì)量。在會(huì )計核算內容和范圍上著(zhù)力提高會(huì )計信息的可靠性、全面性，在財務(wù)會(huì )計中全面引入權責發(fā)生制，著(zhù)力提高會(huì )計信息的相關(guān)性，在會(huì )計科目設置、賬務(wù)處理說(shuō)明上力求內在一致，著(zhù)力提高會(huì )計信息的可比性，在報表設計及填表說(shuō)明、附注披露中著(zhù)力提高會(huì )計信息的可理解性。

　?。ㄎ澹﹦?wù)實(shí)簡(jiǎn)化原則?？紤]行政事業(yè)單位會(huì )計工作基礎、會(huì )計人員接受程度和當前改革所處的階段，以及核算系統中引入財務(wù)會(huì )計內容帶來(lái)的復雜性，在會(huì )計科目設置、核算口徑和方法、計量標準、賬務(wù)處理設計、報表設計和填制等方面，力求做到貼近實(shí)務(wù)、方便操作、簡(jiǎn)便易行。

　?。┻m當借鑒原則。在充分考慮我國政府財政財務(wù)管理特點(diǎn)的基礎上，適當吸收我國企業(yè)會(huì )計準則改革的成功經(jīng)驗，適當借鑒國際公共部門(mén)會(huì )計準則的最新成果以及國外有關(guān)國家政府會(huì )計改革的先進(jìn)經(jīng)驗和做法。

　　問(wèn)：請介紹一下《制度》的體例結構及主要內容。

　　答：《制度》由正文和附錄組成。正文包括六部分內容：

　　第一部分為總說(shuō)明，主要規范《制度》的制定依據、適用范圍、會(huì )計核算模式和會(huì )計要素、會(huì )計科目設置要求、報表編制要求、會(huì )計信息化工作要求和施行日期等內容。

　　第二部分為會(huì )計科目名稱(chēng)和編號，主要列出了財務(wù)會(huì )計和預算會(huì )計兩類(lèi)科目表，共計103個(gè)一級會(huì )計科目，其中，財務(wù)會(huì )計下資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入和費用五個(gè)要素共77個(gè)一級科目，預算會(huì )計下預算收入、預算支出和預算結余三個(gè)要素共26個(gè)一級科目。

　　第三部分為會(huì )計科目使用說(shuō)明，主要對103個(gè)一級會(huì )計科目的核算內容、明細核算要求、主要賬務(wù)處理等進(jìn)行詳細規定。本部分內容是《制度》的核心內容。

　　第四部分為報表格式，主要規定財務(wù)報表和預算會(huì )計報表的格式，其中，財務(wù)報表包括資產(chǎn)負債表、收入費用表、凈資產(chǎn)變動(dòng)表、現金流量表及報表附注，預算會(huì )計報表包括預算收入支出表、預算結轉結余變動(dòng)表和財政撥款預算收入支出表。

　　第五部分為報表編制說(shuō)明，主要規定了第四部分列出的7張報表的編制說(shuō)明，以及報表附注應披露的內容。

　　附錄為主要業(yè)務(wù)和事項賬務(wù)處理舉例。本部分采用列表方式，以《制度》第三部分規定的會(huì )計科目使用說(shuō)明為依據，按照會(huì )計科目順序對單位通用業(yè)務(wù)或共性業(yè)務(wù)和事項的賬務(wù)處理進(jìn)行舉例說(shuō)明。

　　問(wèn)：《制度》與現行制度相比有哪些重大變化與創(chuàng )新？

　　答：《制度》繼承了多年來(lái)我國行政事業(yè)單位會(huì )計改革的有益經(jīng)驗，反映了當前政府會(huì )計改革發(fā)展的內在需要和發(fā)展方向，相對于現行制度有以下重大變化與創(chuàng )新：

　?。ㄒ唬┲貥嬃苏畷?huì )計核算模式。在系統總結分析傳統單系統預算會(huì )計體系的利弊基礎上，《制度》按照《改革方案》和《基本準則》的要求，構建了“財務(wù)會(huì )計和預算會(huì )計適度分離并相互銜接”的會(huì )計核算模式。所謂“適度分離”，是指適度分離政府預算會(huì )計和財務(wù)會(huì )計功能，決算報告和財務(wù)報告功能，全面反映政府會(huì )計主體的預算執行信息和財務(wù)信息。主要體現在以下幾個(gè)方面：一是“雙功能”，在同一會(huì )計核算系統中實(shí)現財務(wù)會(huì )計和預算會(huì )計雙重功能，通過(guò)資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入、費用五個(gè)要素進(jìn)行財務(wù)會(huì )計核算，通過(guò)預算收入、預算支出和預算結余三個(gè)要素進(jìn)行預算會(huì )計核算。二是“雙基礎”，財務(wù)會(huì )計采用權責發(fā)生制，預算會(huì )計采用收付實(shí)現制，國務(wù)院另有規定的，依照其規定。三是“雙報告”，通過(guò)財務(wù)會(huì )計核算形成財務(wù)報告，通過(guò)預算會(huì )計核算形成決算報告。所謂“相互銜接”，是指在同一會(huì )計核算系統中政府預算會(huì )計要素和相關(guān)財務(wù)會(huì )計要素相互協(xié)調，決算報告和財務(wù)報告相互補充，共同反映政府會(huì )計主體的預算執行信息和財務(wù)信息。主要體現在：一是對納入部門(mén)預算管理的現金收支進(jìn)行“平行記賬”。對于納入部門(mén)預算管理的現金收支業(yè)務(wù)，在進(jìn)行財務(wù)會(huì )計核算的同時(shí)也應當進(jìn)行預算會(huì )計核算。對于其他業(yè)務(wù)，僅需要進(jìn)行財務(wù)會(huì )計核算。二是財務(wù)報表與預算會(huì )計報表之間存在勾稽關(guān)系。通過(guò)編制“本期預算結余與本期盈余差異調節表”并在附注中進(jìn)行披露，反映單位財務(wù)會(huì )計和預算會(huì )計因核算基礎和核算范圍不同所產(chǎn)生的本年盈余數（即本期收入與費用之間的差額）與本年預算結余數（本年預算收入與預算支出的差額）之間的差異，從而揭示財務(wù)會(huì )計和預算會(huì )計的內在聯(lián)系。這種會(huì )計核算模式兼顧了現行部門(mén)決算報告制度的需要，又能滿(mǎn)足部門(mén)編制權責發(fā)生制財務(wù)報告的要求，對于規范政府會(huì )計行為，夯實(shí)政府會(huì )計主體預算和財務(wù)管理基礎，強化政府績(jì)效管理具有深遠的影響。

　?。ǘ┙y一了現行各項單位會(huì )計制度?！吨贫取酚袡C整合了《行政單位會(huì )計制度》、《事業(yè)單位會(huì )計制度》和醫院、基層醫療衛生機構、高等學(xué)校、中小學(xué)校、科學(xué)事業(yè)單位、彩票機構、地勘單位、測繪單位、林業(yè)（苗圃）等行業(yè)事業(yè)單位會(huì )計制度的內容。在科目設置、科目和報表項目說(shuō)明中，一般情況下，不再區分行政和事業(yè)單位，也不再區分行業(yè)事業(yè)單位；在核算內容方面，基本保留了現行各項制度中的通用業(yè)務(wù)和事項，同時(shí)根據改革需要增加各級各類(lèi)行政事業(yè)單位的共性業(yè)務(wù)和事項；在會(huì )計政策方面，對同類(lèi)業(yè)務(wù)盡可能作出同樣的處理規定。通過(guò)會(huì )計制度的統一，大大提高了政府各部門(mén)、各單位會(huì )計信息的可比性，為合并單位、部門(mén)財務(wù)報表和逐級匯總編制部門(mén)決算奠定了堅實(shí)的制度基礎。

　?。ㄈ娀素攧?wù)會(huì )計功能?！吨贫取吩谪攧?wù)會(huì )計核算中全面引入了權責發(fā)生制，在會(huì )計科目設置和賬務(wù)處理說(shuō)明中著(zhù)力強化財務(wù)會(huì )計功能，如增加了收入和費用兩個(gè)財務(wù)會(huì )計要素的核算內容，并原則上要求按照權責發(fā)生制進(jìn)行核算；增加了應收款項和應付款項的核算內容，對長(cháng)期股權投資采用權益法核算，確認自行開(kāi)發(fā)形成的無(wú)形資產(chǎn)的成本，要求對固定資產(chǎn)、公共基礎設施、保障性住房和無(wú)形資產(chǎn)計提折舊或攤銷(xiāo)，引入壞賬準備等減值概念，確認預計負債、待攤費用和預提費用等。在政府會(huì )計核算中強化財務(wù)會(huì )計功能，對于科學(xué)編制權責發(fā)生制政府財務(wù)報告、準確反映單位財務(wù)狀況和運行成本等情況具有重要的意義。

　?。ㄋ模U大了政府資產(chǎn)負債核算范圍?！吨贫取吩诂F行制度基礎上，擴大了資產(chǎn)負債的核算范圍。除按照權責發(fā)生制核算原則增加有關(guān)往來(lái)賬款的核算內容，在資產(chǎn)方面，增加了公共基礎設施、政府儲備物資、文物文化資產(chǎn)、保障性住房和受托代理資產(chǎn)的核算內容，以全面核算單位控制的各類(lèi)資產(chǎn)；增加了“研發(fā)支出”科目，以準確反映單位自行開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)的成本。在負債方面，增加了預計負債、受托代理負債等核算內容，以全面反映單位所承擔的現時(shí)義務(wù)。此外，為了準確反映單位資產(chǎn)扣除負債之后的凈資產(chǎn)狀況，《制度》立足單位會(huì )計核算需要、借鑒國際公共部門(mén)會(huì )計準則相關(guān)規定，將凈資產(chǎn)按照主要來(lái)源分類(lèi)為累計盈余和專(zhuān)用基金，并根據凈資產(chǎn)其他來(lái)源設置了權益法調整、無(wú)償調撥凈資產(chǎn)等會(huì )計科目。資產(chǎn)負債核算范圍的擴大，有利于全面規范政府單位各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)和事項的會(huì )計處理，準確反映政府“家底”信息，為相關(guān)決策提供更加有用的信息。

　?。ㄎ澹└倪M(jìn)了預算會(huì )計功能。根據《改革方案》要求，《制度》對預算會(huì )計科目及其核算內容進(jìn)行了調整和優(yōu)化，以進(jìn)一步完善預算會(huì )計功能。在核算內容上，預算會(huì )計僅需核算預算收入、預算支出和預算結余。在核算基礎上，預算會(huì )計除按《預算法》要求的權責發(fā)生制事項外，均采用收付實(shí)現制核算，有利于避免現在制度下存在的虛列預算收支的問(wèn)題。在核算范圍上，為了體現新《預算法》的精神和部門(mén)綜合預算的要求，《制度》將依法納入部門(mén)預算管理的現金收支均納入預算會(huì )計核算范圍，如增設了債務(wù)預算收入、債務(wù)還本支出、投資支出等。調整完善后的預算會(huì )計，能夠更好貫徹落實(shí)《預算法》的相關(guān)規定，更加準確反映部門(mén)和單位預算收支情況，更加滿(mǎn)足部門(mén)、單位預算和決算管理的需要。

　?。┱狭嘶〞?huì )計核算。按照現行制度規定，單位對于基本建設投資的會(huì )計核算除遵循相關(guān)會(huì )計制度規定外，還應當按照國家有關(guān)基本建設會(huì )計核算的規定單獨建賬、單獨核算，但同時(shí)應將基建賬相關(guān)數據按期并入單位“大賬”?！吨贫取芬罁痘窘ㄔO財務(wù)規則》和相關(guān)預算管理規定，在充分吸收《國有建設單位會(huì )計制度》合理內容的基礎上對單位建設項目會(huì )計核算進(jìn)行了規定。單位對基本建設投資按照本制度規定統一進(jìn)行會(huì )計核算，不再單獨建賬，大大簡(jiǎn)化了單位基本建設業(yè)務(wù)的會(huì )計核算，有利于提高單位會(huì )計信息的完整性。

　?。ㄆ撸┩晟屏藞蟊眢w系和結構?！吨贫取穼蟊矸譃轭A算會(huì )計報表和財務(wù)報表兩大類(lèi)。預算會(huì )計報表由預算收入表、預算結轉結余變動(dòng)表和財政撥款預算收入支出表組成，是編制部門(mén)決算報表的基礎。財務(wù)報表由會(huì )計報表和附注構成，會(huì )計報表由資產(chǎn)負債表、收入費用表、凈資產(chǎn)變動(dòng)表和現金流量表組成，其中，單位可自行選擇編制現金流量表。此外，《制度》針對新的核算內容和要求對報表結構進(jìn)行了調整和優(yōu)化，對報表附注應當披露的內容進(jìn)行了細化，對會(huì )計報表重要項目說(shuō)明提供了可參考的披露格式、要求按經(jīng)濟分類(lèi)披露費用信息、要求披露本年預算結余和本年盈余的差異調節過(guò)程等。調整完善后的報表體系，對于全面反映單位財務(wù)信息和預算執行信息，提高部門(mén)、單位會(huì )計信息的透明度和決策有用性具有重要的意義。

　?。ò耍┰鰪娏酥贫鹊目刹僮餍??！吨贫取吩诟戒浿胁捎昧斜矸绞?，以《制度》中規定的會(huì )計科目使用說(shuō)明為依據，按照會(huì )計科目順序對單位通用業(yè)務(wù)或共性業(yè)務(wù)和事項的賬務(wù)處理進(jìn)行了舉例說(shuō)明。在舉例說(shuō)明時(shí)，對同一項業(yè)務(wù)或事項，在表格中列出財務(wù)會(huì )計分錄的同時(shí)，平行列出相對應的預算會(huì )計分錄（如果有）。通過(guò)對經(jīng)濟業(yè)務(wù)和事項舉例說(shuō)明，能夠充分反映《制度》所要求的財務(wù)會(huì )計和預算會(huì )計“平行記賬”的核算要求，便于會(huì )計人員學(xué)習和理解政府會(huì )計8要素的記賬規則，也有利于單位會(huì )計核算信息系統的開(kāi)發(fā)或升級改造。

　　問(wèn)：各地區、各部門(mén)、各單位應當如何貫徹實(shí)施《制度》？

　　答：做好《制度》的貫徹實(shí)施，是各地區、各部門(mén)、各單位落實(shí)黨中央、國務(wù)院決策部署的一項重要任務(wù)，要進(jìn)一步增強使命感、責任感，精心組織，周密部署，確?！吨贫取酚行?shí)施。

　　一是要加強組織領(lǐng)導。各級政府財政部門(mén)要高度重視《制度》的貫徹實(shí)施工作，加強統籌規劃、協(xié)調指導和督促檢查。各部門(mén)、各單位要強化單位負責人的責任意識，制定詳細的實(shí)施方案，明確目標，落實(shí)責任，確保認識到位、組織到位、人員到位、工作到位。

　　二是要加強學(xué)習宣傳。各地區、各部門(mén)、各單位要認真組織《制度》的宣傳培訓工作，確保單位財會(huì )和相關(guān)人員準確理解《制度》制定背景、制定原則以及變化與創(chuàng )新，全面掌握《制度》各項規定，積極推進(jìn)《制度》在各單位的切實(shí)執行。

　　三是要加強會(huì )計信息化建設。各單位要結合《制度》內容和本單位實(shí)際情況，及時(shí)調整和更新會(huì )計信息系統，確保利用現代信息技術(shù)手段開(kāi)展會(huì )計核算及生成的會(huì )計信息符合政府會(huì )計準則及《制度》的規定。

        四是要加強政策協(xié)調。各部門(mén)、各單位要以貫徹實(shí)施《制度》為契機，加強會(huì )計核算與部門(mén)預決算管理、資產(chǎn)管理、政府財務(wù)報告編制、績(jì)效管理與評價(jià)和單位內部控制建設等政策的協(xié)調，全面提升部門(mén)和單位管理水平。

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